第三節　會計賬簿的格式與登記方法

　　知識點：日記賬的格式與登記方法
　　日記賬是按照經濟業務發生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。
　　在我國，大多數企業一般只設庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。

　　一、庫存現金日記賬的格式與登記方法
　　由出納人員根據庫存現金收付有關的記賬憑證，根據“上日余額＋本日收入－本日支出＝本日余額”的公式，按時間順序逐日逐筆進行登記。
　　格式主要有三欄式和多欄式兩種，庫存現金日記賬必須使用訂本賬。

　　1.三欄式庫存現金日記賬
　　設借方、貸方和余額三個金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結余三個基本欄目。
　　由出納人員根據庫存現金收款憑證、庫存現金付款憑證及銀行存款付款憑證，按照庫存現金收、付款業務和銀行存款付款業務發生時間的先后順序逐日逐筆登記。
　　三欄式庫存現金日記賬的登記方法如下：
　?。?）日期欄，指記賬憑證的日期，應與庫存現金的實際收付日期一致；
　?。?）憑證欄；
　?。?）摘要欄；
　?。?）對方科目欄；
　?。?）借方、貸方（或收入、支出）欄；
　　日清月結，每日終了，應分別計算庫存現金收入和支出的合計數，結出余額，做到“日清”，以便將賬面余額與實存庫存現金核對。月終，應計算出全月庫存現金收入、支出合計數和余額，并在該行的上下各劃一條通欄紅線，做到“月結”。

　　
　　2.多欄式庫存現金日記賬
　　借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對方科目設專欄，即按收入的來源和支出的用途設專欄。

　　二、銀行存款日記賬的格式與登記方法
　　用來核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。
　　
　　由出納人員根據銀收憑證、銀付憑證和現付憑證等業務發生時間的先后順序逐日逐筆登記。
　　銀行存款日記賬采用三欄式時，其登記方法如下：
　?。?）日期欄。根據涉及銀行存款收付的記賬憑證的日期登記。
　?。?）憑證號碼欄。
　?。?）對方科目欄。
　?。?）摘要欄。
　?。?）收入、支出欄。每日終了，應分別計算銀行存款收入和支出的合計數，并結出余額；月終應結算出銀行存款全月收入、支出的合計數，并結出月末余額，然后與開戶銀行對賬。

　　知識點：總分類賬的格式與登記方法
　　一、總分類賬的格式
　　總分類賬必須采用訂本式賬簿，最常用的格式為三欄式，設有借方、貸方和余額三個金額欄目。

　　二、總分類賬的登記方法
　　可以直接根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。
　　

　　知識點：明細分類賬的格式與登記方法
　　明細分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。
　　一、明細分類賬的格式
　　
　　1.三欄式
　　

　　2.多欄式
　　在借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干專欄，適用于收入、成本、費用類科目的明細核算。
　　
　　3.數量金額式
　　適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶，如原材料、庫存商品等存貨賬戶，其借方（收入）、貸方（發出）和余額（結存）都分別設有數量、單價和金額三個專欄。
　　

　　4.橫線登記式
　　采用橫線登記，即將每一相關的業務登記在一行，從而可依據每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業務的進展情況。這種格式適用于登記材料采購、在途物資、應收票據和一次性備用金業務。
　　

　　二、明細分類賬的登記方法
　　固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；
　　庫存商品、原材料、產成品收發明細賬可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。

第四節　對賬與結賬

　　知識點：對賬
　　一、對賬的概念
　　對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。
　　對賬的目的就是保證賬證相符、賬賬相符和賬實相符。
　　對賬工作一般在月末進行，即在記賬之后、結賬之前進行對賬。

　　
　　二、對賬的內容
　　1.賬證核對
　　2.賬賬核對
　　3.賬實核對
　?。?）賬證核對
　　是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。
　?。?）賬賬核對
　　是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。
　　主要內容包括：
　　●總分類賬簿之間的核對；
　　●總分類賬簿與所屬明細分類賬簿之間的核對；
　　●總分類賬簿與序時賬簿之間的核對；
　　●明細分類賬簿之間的核對。

　?。?）賬實核對
　　是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。
　　主要內容包括：
　　●庫存現金日記賬賬面余額與庫存現金實際庫存數逐日核對是否相符；
　　●銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符；
　　●各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額定期核對是否相符；
　　●有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符等。

　　
　　知識點：結賬
　　一、結賬的概念
　　在一定時期結束時（如月末、季末或年末），為了編制財務報表，需要進行結賬，具體包括月結、季結和年結。
　　結賬的內容通常包括兩個方面：
　　1.結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤；　
　　2.結出各資產、負債和所有者權益賬戶的本期發生額合計和期末余額。
　　
　　二、結賬的程序
　　1.結賬前，將本期發生的經濟業務全部登記入賬，并保證其正確性。
　　2.在將本期經濟業務全面入賬的基礎上，根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定應計入本期的收入和費用。
　　3.將各損益類賬戶余額全部轉入“本年利潤”賬戶，結平所有損益類賬戶。
　　4.結出資產、負債和所有者權益賬戶的本期發生額和余額，并轉入下期。

　　
　　三、結賬的方法
　　根據結賬時期不同，結賬可分為月結、季結和年結。
　　結賬方法的要點主要有：
　　1.對不需按月結計本期發生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額是月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結計余額。
　　
　　2.庫存現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
　　

　　3.對于需要結計本年累計發生額的明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
　　12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。
　　

　　4.總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。
　　
　　5.年度終了結賬時，有余額的賬戶，應將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。

第五節　錯賬查找與更正的方法

　　　知識點：錯賬更正方法
　　
　　
　　一、劃線更正法
　　在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。
　　更正方法：
　　可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬人員及相關人員在更正處蓋章，以明確責任。

　　【例題】錢多多家具公司2017年3月6日，車間生產產品領用原材料158 932.66元。記賬憑證編制正確，但登記原材料總分類賬簿的時候筆誤把158 932.66元寫成了159 832.66元，發生該錯賬，可在錯誤數字159 832.66元上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確數字158 932.66元，并由記賬人員張三在更正處蓋章。
　　

　　
　　二、紅字更正法
　　紅字更正法，適用于以下兩種情形：
　　1.記賬后發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤。
　　更正方法：
　　用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄內寫明“注銷某月某日某號憑證”，并據以用紅字登記入賬，以示注銷原記賬憑證；
　　然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以用藍字登記入賬。

　　【例題】錢多多家具公司2016年12月31日，生產車間一般消耗領用材料5 000元。
　?。?）填制記賬憑證時，誤將借方科目寫成“生產成本”，并已登記入賬。
　　原錯誤記賬憑證為：
　　借：生產成本　　　 5 000
　　　　貸：原材料 　　　　5 000
　?。?）發現錯誤后，先用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，用于注銷錯賬。
　　借：生產成本　　　 5 000
　　　　貸：原材料 　　　　5 000
　?。?）用藍字填制一張正確的記賬憑證。
　　借：制造費用　　　 5 000
　　　　貸：原材料　　　　 5 000
　?。?）更正前后的賬簿記錄。
　　

　　2.記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額所引起的記賬錯誤。
　　更正方法：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內寫明“沖銷某月某日第X號記賬憑證多記金額”，以沖銷多記的金額，并據以用紅字登記入賬。

　　【例題】錢多多家具公司2016年12月31日，計提生產車間生產人員工資2 000元，假設在填寫記賬憑證時應借、應貸科目沒有錯誤，只是金額由2 000元誤寫成了20 000元，并且已登記入賬。
　?。?）原錯誤的會計分錄如下：
　　借：生產成本　　　 20 000
　　　　貸：應付職工薪酬 　20 000
　?。?）用紅字更正法，用紅字更正如下：
　　借：生產成本 　　　18 000
　　　　貸：應付職工薪酬 　18 000
　?。?）更正前后的賬簿記錄。
　　

　　
　　三、補充登記法
　　記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。
　　更正方法：按少記的金額用藍字填制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內寫明“補記某月某日第X號記賬憑證少記金額”，以補充少記的金額，并據以用藍字登記入賬。

　　【例題】錢多多家具公司2016年12月31日，計提生產車間生產人員工資2 000元，假設在填寫記賬憑證時應借、應貸科目沒有錯誤，只是金額由2 000元誤寫成了200元，并且已登記入賬。
　?。?）原錯誤的會計分錄如下：
　　借：生產成本　　　　　　　 200
　　　　貸：應付職工薪酬 　　　　　200
　?。?）用補充登記法用藍字更正如下：
　　借：生產成本　　　　　　 1 800
　　　　貸：應付職工薪酬　　　　 1 800
　?。?）更正前后的賬簿記錄。
　　
　　以上三種方法對當年內發現填寫記賬憑證或者記賬錯誤而采用的更正方法，如果發現以前年度記賬憑證中有錯誤（指會計科目和金額）并導致賬簿登記出現差錯，應當用藍字或黑字填制一張更正的記賬憑證。

第六節　會計賬簿的更換與保管

　　知識點：會計賬簿的更換
　　為保證會計賬簿資料的連貫性，在每一會計年度結束和新的會計年度開始時，應按會計制度規定進行賬簿的更換工作。
　　會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次；
　　部分明細賬，如固定資產明細賬簿，各種備查賬簿等，因年度內變動不多，若更換新賬，重抄一遍的工作量大，因此可以跨年使用，新年度可不必更換賬簿。

　　
　　知識點：會計賬簿的保管
　　會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿后，由本單位財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案管理機構保管。
　　會計賬簿除非特殊需要或司法介入要求，一般不允許攜帶外出。