第九章　財產清查

　　　【本章思維導圖】
　　　

第一節　財產清查概述

　　知識點：財產清查的概念與意義
　　財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。
　　財產清查的意義主要有：
　　1.查明各項財產物資的實有數量，確定實有數量與賬面數量之間的差異，查明原因和責任，提高會計資料的準確性。
　　2.查明各項財產物資的保管情況是否良好，切實保障各項財產物資的安全完整。
　　3.查明各項財產物資的庫存和使用情況，加速資金周轉，提高資金使用效益。

　　
　　知識點：財產清查的種類
　?。ㄒ唬┌凑涨宀榉秶诸?br/> 　　財產清查按照清查范圍，可分為全面清查和局部清查。
　　1.全面清查
　　全面清查是指對所有的財產進行全面的盤點和核對。
　　全面清查由于清查范圍大、內容多、時間長、參與人員多，不宜經常進行、　　2.局部清查
　　局部清查是指根據需要只對部分財產進行盤點和核對。
　　局部清查范圍小、內容少、時間短、參與人員少，但專業性很強。
　　局部清查的主要對象是流動性大的財產物資：
　　

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　　按照清查的時間，可分為定期清查和不定期清查。
　　1.定期清查
　　定期清查是指按照預先計劃安排的時間對財產進行的盤點和核對。
　　

　　2.不定期清查
　　不定期清查是指事前不規定清查日期，而是根據特殊需要臨時進行的盤點和核對。
　　不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應根據實際需要來確定清查的對象和范圍。
　　不定期清查主要在以下情況下進行：
　?。?）財產、庫存現金保管人員更換時，要對有關人員保管的財產、庫存現金進行清查，以分清經濟責任，便于辦理交接手續。
　?。?）發生自然災害和意外損失時，要對受損失的財產進行清查，以查明損失情況。
　?。?）上級主管、財政、審計和銀行等部門，對本單位進行會計檢查，應按檢查的要求和范圍對財產進行清查，以驗證會計資料的可靠性。
　?。?）進行臨時性清產核資時，要對本單位的財產進行清查，以便摸清家底。

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　　按照清查的執行系統，可分為內部清查和外部清查。
　　

　　知識點：財產清查的一般程序
　　

 第二節　財產清查的方法

　　知識點：庫存現金的清查
　　庫存現金的清查是采用實地盤點法確定庫存現金的實存數，然后與庫存現金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。
　　庫存現金清查一般由清查人員和出納人員共同負責，清查時，出納人員必須在場，庫存現金由出納人員經手盤點，清查人員從旁監督。盤點結束后，填制庫存現金盤點報告表，由監盤人員、出納人員及其相關負責人簽名蓋章。
　　【注意】對庫存現金進行盤點時，有關業務必須在庫存現金日記賬中全部登記完畢。
　　盤點時，一方面要注意賬實是否相符，另一方面還要檢查現金管理制度的遵守情況，如庫存現金有無超過其限額，有無白條抵庫、挪用舞弊等情況。
　　盤點結束后，應填制“庫存現金盤點報告表”，作為重要原始憑證，它也具有實存賬存對比表的作用。

　　
　　知識點：銀行存款的清查
　　銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數額。
　　1.銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因：
　?。?）可能是企業或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤；
　?。?）存在未達賬項。
　　未達賬項，是指企業和銀行之間，由于記賬時間不一致而發生的一方已經入賬，而另一方尚未入賬的事項。
　　未達賬項一般分為以下四種情況：
　　
　　如果存在未達賬項，就應該編制“銀行存款余額調節表”，據以調節雙方的賬面余額，確定企業銀行存款實有數。

　　2.銀行存款清查的步驟
　?。?）逐日逐筆核對銀行存款日記賬與銀行對賬單。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√“。
　?。?）找出未達賬項（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√“的款項）。
　?。?）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調節表”，并計算出調整后的余額。
　?。?）將調整平衡的“銀行存款余額調節表”，經主管會計簽章后，呈報開戶銀行。
　　銀行存款余額調節表的編制，是以雙方賬面余額為基礎。其計算公式如下：
　　企業銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業未收款－銀行已付企業未付款＝銀行對賬單存款余額＋企業已收銀行未收款－企業已付銀行未付款

　　【例題】錢多多公司2017年12月31日，銀行存款日記賬余額為413 000元，銀行對賬單余額為499 000元。經逐筆核對，發現有下列未達賬項：
　?。?）12月28號，企業收到轉賬支票一張，計46 000元，企業登記銀行存款增加，但尚未到

銀行辦理入賬手續，因此銀行尚未入賬。
　?。?）12月29日，企業開出轉賬支票一張，計70 000元，用以支付供貨單位賬款，企業已登記銀行存款減少，但支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬。
　?。?）12月30日，企業委托銀行代收其他公司的購貨款80 000元，銀行已登記入賬，作為銀行存款的增加，而企業未收到收款通知，尚未入賬。
　?。?）12月30日，銀行代企業付水電費18 000元，銀行已登記入賬，作為銀行存款的減少，而企業尚未收到付款通知，尚未入賬。

　　要求：根據以上未達賬項，編制銀行存款余額調節表。
　　銀行余額調節表
　　2017年12月31日 單位元：

　　3.銀行存款余額調節表的作用
　?。?）銀行存款余額調節表是一種對賬記錄或對賬工具，不能作為調整賬面記錄的依據（不是原始憑證），未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關的賬務處理。
　?。?）調節后的余額如果相等，通常說明企業和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業可以動用的銀行存款實有數。
　?。?）調節后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。

　　　　知識點：實物資產的清查方法
　　
　　實物清查過程中，實物保管人員必須在場。對于盤點結果，應如實登記盤存單，并由盤點人和實物保管人簽字或蓋章，以明確經濟責任。
　　盤存單既是記錄盤點結果的書面證明，也是反映財產物資實存數的原始憑證。
　　為了查明實存數與賬存數是否一致，確定盤盈或盤虧情況，應根據盤存單和有關賬簿的記錄，編制實存賬存對比表。
　　實存賬存對比表是用以調整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析產生差異的原因，明確經濟責任的依據。

　　
　　知識點：往來款項的清查方法
　　往來款項的清查一般采用發函詢證的方法進行核對。清查單位應在其各種往來款項記錄準確的基礎上，按每一個經濟往來單位填完“往來款項詢證函”。
　　往來款項清查以后，將清查結果編制“往來款項清查報告單”，由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章。