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知識點：確定交易價格（★★★）
★交易價格，是指企業因向客戶轉讓商品而 預期有權收取的對價金額。企業代第三方收取的款項以及企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。 合同標價并不一定代 表交易價格，企業應當根據合同條款，并結合以往的習慣做法等確定交易價格。企業在確定交易價格時， 應當假定將按照現有合同的約定向客戶轉讓商品，且該合同不會被取消、續約或變更。
【舉例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款 100 萬元，增值稅 13 萬元，商品已經發出，款項未收， 那么甲公司有權向乙公司收取多少錢？此時的交易價格是多少？
『解析』甲公司有權收取的款項是 113 萬元，交易價格是 100 萬元。
確定交易價格時應考慮 因素 | ★可變對價 |
★合同中存在的重大融資成分 |
★非現金對價 |
★應付客戶對價 |
（一）可變對價。企業與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因 折扣、價格折讓、 返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業績獎金、索賠等因素而變化。此外，根據一項或多項或有事項的發 生而收取不同對價金額的合同，也屬于可變對價的情形。
【例 11－6】甲公司系增值稅一般納稅人，在 2×18 年 6 月 1 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值 稅專用發票上注明的銷售價格為 800 000 元，增值稅稅額為 104 000 元，款項尚未收到；該批商品成本為 640 000 元。6 月 30 日，乙公司在驗收過程中發現商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公 司在價格上（不含增值稅稅額）給予 5%的減讓。假定甲公司已確認收入；并已取得稅務機關開具的紅字增 值稅專用發票。
甲公司的賬務處理如下：
（1）2×18 年 6 月 1 日銷售實現。
借：應收賬款——乙公司 904 000
貸：主營業務收入——銷售××商品 800 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）104 000
借：主營業務成本——銷售××商品 640 000
貸 ：庫存商品——××商品 640 000
（2）2×18 年 6 月 30 日發生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發票。
借：主營業務收入——銷售××商品 40 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5200
貸：應收賬款——乙公司 45 200
（3）2×18 年收到款項。
借：銀行存款 858 800
貸：應收賬款——乙公司 858 800
合同中存在可變對價的，企業應當對計入交易價格的可變對價進行估計 擇。 | （1）可變對價最佳估計數的確定。企業應當按照期望值或最可能發生金額確定可變對價的最佳估計數。企業不能在兩種方法之間隨意進行選擇。 |
（2）計入交易價格的可變對價金額的限制。企業確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發生重大轉回的金額。 |
【例題·計算分析題】甲集團公司是一家集電視機生產銷售和房地產開發于一體的多元化上市企業集 團。2×20 年發生的有關業務事項如下，企業適用的增值稅稅率為 13%，假定不考慮準則有關將可變對價 計入交易價格的限制要求，根據下列資料，逐項計算甲公司的合同交易價格。
（1）2×20 年 3 月，甲公司向零售商乙公司銷售 1 000 臺電視機，每臺價格為 3 000 元，合同價款合 計 300 萬元。甲公司向乙公司提供價格保護，同意在未來 6 個月內，如果同款電視機售價下降，則按照合 同價格與最低售價之間的差額向乙公司支付差價。甲公司根據以往執行類似合同的經驗，預計各種結果發 生的概率如下表所示。
未來6個月內的降價金額（元/臺） | 概率 |
0 | 40% |
200 | 30% |
500 | 20% |
1 000 | 10% |
【注】上述價格均不包含增值稅。 |
『解析』如果企業擁有大量具有類似特征的合同，企業據此估計合同可能產生多個結果時，按照期望 值估計可變對價金額通常是恰當的。因此，甲公司應當用期望值預測其有權獲取的對價金額。在該方法下， 甲公司估計交易價格為每臺 2 740 元（3 000×40%＋2 800×30%＋2 500×20%＋2 000×10%）。
（2）2×20 年 6 月，甲公司為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價款為 100 萬元，但是，如果甲公司 不能在合同簽訂之日起的 120 天內竣工，則須支付 10 萬元罰款，該罰款從合同價款中扣除。上述金額均 不含增值稅。假設甲公司對合同結果的估計如下：工程按時完工的概率為 90%，工程延期的概率為 10%。
『解析』當合同僅有兩個可能結果（完工或延期）時，按照最可能發生金額估計可變對價金額可能是 恰當的。因此，甲公司估計的交易價格為 100 萬元，即為最可能發生的單一金額。
【例題·多選題】2×18 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售 A 產品。合同約定，當乙 公司在 2×18 年的采購量不超過 2 000 件時，每件產品的價格為 80 元，當乙公司在 2×18 年的采購量超 過 2 000 件時，每件產品的價格為 70 元。乙公司在第一季度的采購量為 150 件，甲公司預計乙公司全年 的采購量不會超過 2 000 件。2×18 年 4 月，乙公司因完成產能升級而增加了原材料的采購量，第二季度 共向甲公司采購 A 產品 1 000 件。
甲公司預計乙公司全年的采購量將超過 2 000 件，因此，全年采購量適用的產品單價均將調整為 70 元。假設不考慮其他因素，甲公司下列會計處理正確的有（ ）
A.甲公司第一季度確認收入 10 500 元
B.甲公司第二季度確認收入 68 500 元
C.甲公司第一季度確認收入 12 000 元
D.甲公司第二季度確認收入 70 000 元
『正確答案』BC
『答案解析』甲公司在第一季度確認的收入金額為 12 000 元（80×150）。甲公司在第二季度確認收入 68 500 元[70×（1 000＋150）－12 000]。
